税款滞纳金是优先破产债权吗?

发表时间:2020-12-29 所属分类:

中华人民共和国企业破产法第一百一十三条明确规定,破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后,破产人所欠税款的清偿顺序优先于普通破产债权。

征收滞纳金是税收管理中的一种行政强制措施,纳税义务人无合法理由逾期向税务机关缴纳税款的,税务机关有权征收滞纳金。因破产人欠缴税款产生的滞纳金,该滞纳金的性质是什么呢?能否主张在普通破产债权之前清偿呢?

案例

国家税务总局大英县税务局、四川盛马化工股份有限公司破产债权确认纠纷

审理法院:四川省遂宁市中级人民法院

案号:(2018)川09民终1325号

基本事实:四川盛马化工股份有限公司(简称“盛马公司”)系国家税务总局大英县税务局(简称“大英县税务局”)管理的纳税人,2018年5月29日经一审法院裁定进入破产程序。2018年11月7日,一审法院裁定盛马公司与其他公司合并破产重整。债权申报过程中,经核实,盛马公司欠缴消费税、企业所得税、房产税、土地使用税等各种税款329257062.97元,滞纳金334030264.27元。管理人审查认定税款235682234.45元,滞纳金334030264.27元,对申报中的税款93574828.52元不予确认,并将滞纳金列入普通债权。大英县税务局不服,遂向法院起诉要求确认滞纳金334030264.27元为优先债权。

法院认为:《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》规定:“依照企业破产法、税收征收管理法的有关规定,破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权。”上诉人大英县税务局以《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》以及《税收征管法》为依据主张滞纳金属于优先债权,但《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》以及《税收征管法》中提及的税款优先权仅适用于普通税收征缴程序或者普通诉讼中的执行程序,对于滞纳金在企业破产重整程序中是否应当被认定为优先债权并无明确规定,应当适用《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》,确定本案中因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权。

律师分析

《企业破产法》仅规定了税款本身的优先受偿权,并未涉及税款滞纳金部分。对于这一问题,最高人民法院在《关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》明确规定,破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权,不享有优先受偿权。对于破产案件受理后因欠缴税款产生的滞纳金则不属于破产债权。

 

                                         

                                   

                                   

                   

 供   稿 | 麦佳耀律师团队

 排   版 | 肖宇珊

 核   稿 | 苏慧英